Τι ισχύει για την οικειοθελή αποκάλυψη φορολογητέας ύλης παρελθόντων ετών

Με δύο σημαντικές εγκυκλίους η Ανεξάρτητη Αρχή Δημοσίων Εσόδων παρέχει διευκρινίσεις για την εφαρμογή των διατάξεων σχετικά με την οικειοθελή αποκάλυψη φορολογητέας ύλης παρελθόντων ετών (άρθρα 57-61 του ν. 4446/2016).

Ειδικότερα, με την ΠΟΛ. 1009/2017 παρέχονται διευκρινίσεις σχετικά με τις περιπτώσεις υπαγωγής στη ρύθμιση, τις εξαιρέσεις, τα σχετικά ευεργετήματα και λοιπά ζητήματα.

Ποιο υπάγονται στη ρύθμιση

Σύμφωνα με την ΠΟΛ, στη ρύθμιση δύνανται να υπαχθεί κάθε φορολογούμενος, ήτοι κάθε φυσικό ή νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα, πλην των φυσικών προσώπων που ορίζονται στην παρ. 2 του άρθρου 60 του νόμου (βουλευτές, υπουργοί, κλπ).

Με τη ρύθμιση παρέχεται η δυνατότητα στους φορολογούμενους από τις 22.12.2016, ημερομηνία δημοσίευσης του ν. 4446/2016, μέχρι τις 31.5.2017 να υποβάλουν δηλώσεις, με μείωση ή απαλλαγή, υπό προϋποθέσεις και κατά περίπτωση, από τις κατά νόμο επιβαρύνσεις μη υποβολής, ανακριβούς ή εκπρόθεσμης υποβολής δήλωσης ή καταβολής (πρόσθετους φόρους και πρόστιμα).

Δηλώσεις για χρήσεις μέχρι 31.12.2013

Για δηλώσεις που αφορούν σε χρήσεις, έτη ή υποθέσεις μέχρι 31.12.2013, εφόσον προκύπτει φόρος για καταβολή και οι σχετικές δηλώσεις υποβληθούν μέχρι τις 31.3.2017, ο οφειλόμενος πρόσθετος φόρος κατά τα άρθρα 1 και 2 του ν. 2523/1997 ορίζεται στο 8% του κύριου φόρου που προκύπτει από την υποβληθείσα δήλωση.

Εφόσον οι δηλώσεις υποβληθούν μετά τις 31.3.2017 και μέχρι τη λήξη της ρύθμισης (31.5.2017) ο οφειλόμενος πρόσθετος φόρος ορίζεται στο 10% του κύριου φόρου που προκύπτει από την υποβληθείσα δήλωση.

Ο κατά τα ανωτέρω προσδιορισθείς πρόσθετος φόρος αναπροσαρμόζεται περαιτέρω βάσει των συντελεστών αναπροσαρμογής του πίνακα της παρ. 4 του άρθρου 57, αναλόγως του έτους εντός του οποίου έληξε η προθεσμία υποβολής της αρχικής δήλωσης και στρογγυλοποιείται στην πλησιέστερη ακέραιη μονάδα.

Δηλώσεις για χρήσεις από την 1.1.2014

Για δηλώσεις που αφορούν σε χρήσεις, έτη ή υποθέσεις από την 1.1.2014 και εφεξής υπολογίζεται ο τόκος του άρθρου 53 του ν. 4174/2013 και το πρόστιμο του άρθρου 54 του ίδιου νόμου, εφόσον προκύπτει φόρος, τέλος ή εισφορά προς καταβολή.

Σε περίπτωση υποβολής δήλωσης πληροφοριακού χαρακτήρα, όπως και στην υποβολή φορολογικών δηλώσεων από τις οποίες δεν προκύπτει ποσό φόρου για καταβολή, δεν επιβάλλεται το πρόστιμο της παρ. 1 του άρθρου 4 του ν. 2523/1997 για χρήσεις, έτη ή υποθέσεις μέχρι 31.12.2013 ή της παρ. 2 του άρθρου 54 του ν. 4174/2013, για χρήσεις, έτη ή υποθέσεις μετά την 1.1.2014 (άρθρο 57 παρ. 2 ν. 4446/2016).

Ευεργετήματα

Σε όσους υπαχθούν στη ρύθμιση δεν επιβάλλονται τα πρόστιμα των άρθρων 58, 58Α και 59 του ν. 4174/2013, για χρήσεις μετά την 1.1.2014, ούτε του άρθρου 7 του ν. 4337/2015 ή του άρθρου 6 του ν. 2523/1997 ή άλλων διατάξεων, ούτε άλλες φορολογικές, διοικητικές ή ποινικές κυρώσεις και μέτρα συμπεριλαμβανομένων και των διατάξεων της υποπερ. α' της περ. ιη' του άρθρου 3 του ν. 3691/2008, (αδίκημα φοροδιαφυγής) για τη φορολογητέα ύλη που περιλαμβάνεται στις ως άνω υποβαλλόμενες δηλώσεις ή για τις παραβάσεις που αποκαθίστανται με τις δηλώσεις αυτές, εφόσον υποβληθούν δηλώσεις για όλες τις φορολογίες για τις οποίες υπάρχει σχετική υποχρέωση για τη συγκεκριμένη φορολογητέα ύλη.

Για την καλύτερη κατανόηση των διατάξεων, η ΠΟΛ. περιλαμβάνει παραδείγματα εφαρμογής των διατάξεων. Δείτε αναλυτικά εδώ.

Τρόπος και διαδικασία υποβολής δηλώσεων

Παράλληλα, η ΠΟΛ. 1006/2017 αφορά στον καθορισμός του τρόπου, της διαδικασίας υποβολής δηλώσεων και ρύθμιση λοιπών θεμάτων εφαρμογής των νέων διατάξεων του ν. 4446/2016.

Μεταξύ άλλων, στην ΠΟΛ, η οποία ρυθμίζει τα ζητήματα σχετικά με τους επί μέρους φόρους (εισόδημα, ΦΠΑ, κλπ), ορίζεται ότι οι σχετικές δηλώσεις υποβάλλονται χειρόγραφα στον αρμόδιο κατά την κείμενη νομοθεσία προϊστάμενο της Δ.Ο.Υ..

Δείτε αναλυτικά την ΠΟΛ. 1006/2017 εδώ.